2018年1月1日，《環(huán)境保護稅法》(以下簡稱“環(huán)保稅法”)正式實施，與之同步實施的還有《環(huán)境保護稅法實施條例》，作為排污收費依據(jù)的《排污費征收使用管理條例》同時廢止。這意味著實行了近40年的排污收費制度退出了歷史舞臺。

在國家稅務(wù)總局召開的環(huán)境保護稅開征實施動員視頻會議上，國家稅務(wù)總局黨組書記、局長王軍指出，黨的十九大對堅決打好污染防治攻堅戰(zhàn)，建設(shè)美麗中國作出了重大戰(zhàn)略部署。做好環(huán)保稅征收工作，是稅務(wù)部門貫徹落實黨的十九大精神的重要體現(xiàn)。

國務(wù)院明確環(huán)保稅全部作為地方收入

環(huán)保稅法包括5個部分，28條，全文不到3500字，信息量卻非常大，涵蓋了環(huán)保稅的所有重大問題。環(huán)保稅總體思路是由“費”改“稅”，按照“稅負平移”原則，實現(xiàn)排污收費向環(huán)保稅的平穩(wěn)轉(zhuǎn)移，體現(xiàn)在以下四個方面：

一是在納稅人方面，環(huán)保稅納稅人和現(xiàn)行排污費征收對象相一致，居民個人不用繳納環(huán)保稅。

二是環(huán)保稅稅目沒有變化，主要還是四大類，即大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。值得一提的是，環(huán)保稅法第9條規(guī)定，各省份可根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，增加同一排放口征收環(huán)保稅的應(yīng)稅污染物項目數(shù)。

三是環(huán)保稅計稅依據(jù)也是源于現(xiàn)行排污費計費辦法，比如對大氣污染物、水污染物沿用了現(xiàn)行的污染物當(dāng)量值表，以排放量折合的污染當(dāng)量作為計稅依據(jù)。

四是以現(xiàn)行排污費收費標準為基礎(chǔ)設(shè)置稅額標準。以現(xiàn)行排污費收費標準作為稅額下限，規(guī)定大氣污染物稅額和水污染物稅額為每污染當(dāng)量1.2元和1.4元，地方政府可以在此標準的10倍范圍內(nèi)調(diào)節(jié)。固體廢物按不同種類，稅額為每噸5元～1000元，噪聲按超標分貝數(shù)，稅額為每月350元～11200元。

現(xiàn)行排污費實行中央和地方1∶9分成，費改稅后，為促進各地保護和改善環(huán)境、增加環(huán)境保護投入，國務(wù)院決定，環(huán)境保護稅全部作為地方收入。

在中國財政科學(xué)研究院公共收入研究中心研究員許文看來，環(huán)保稅屬于調(diào)節(jié)性稅種，征收環(huán)保稅不是為了取得稅收收入，而是要發(fā)揮其對企業(yè)的調(diào)控作用，通過稅收機制倒逼高污染、高能耗企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，進而推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

近1/3省份按最低限額征收，京津冀適用更高稅額

環(huán)保稅法第六條第二款規(guī)定，應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟社會生態(tài)發(fā)展目標要求，在本法所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。

換言之，環(huán)保稅法賦予了地方政府調(diào)整稅額的法定權(quán)力。截至目前，全國大部分省份人大常委會已相繼審議通過了本地區(qū)環(huán)保稅方案。記者根據(jù)各省公開資料梳理總結(jié)得出，近2/3省市調(diào)高應(yīng)稅污染物稅額標準，其中京津冀適用更高稅額標準。

目前，遼寧、吉林、安徽、江西、陜西、甘肅、青海、黑龍江、寧夏和新疆等10個省份，明確應(yīng)稅大氣污染物和水污染物適用稅額根據(jù)環(huán)保稅法確定的最低限額征收，即每污染當(dāng)量分別為1.2元和1.4元。

京津冀則普遍對應(yīng)稅大氣污染物和水污染物確定了更高的適用稅額。北京市應(yīng)稅大氣污染物適用稅額為每污染當(dāng)量12元，應(yīng)稅水污染物適用稅額為每污染當(dāng)量14元，均按環(huán)保稅法規(guī)定的稅額幅度上限執(zhí)行。

天津市應(yīng)稅大氣污染物適用稅額為每污染當(dāng)量10元，應(yīng)稅水污染物適用稅額為每污染當(dāng)量12元，僅次于北京。

河北省將主要污染物稅額標準按地域分為3檔，分別按照環(huán)保稅法規(guī)定的最低標準的8倍、5倍和4倍執(zhí)行，其他污染物全省執(zhí)行統(tǒng)一標準。

其中，與北京相鄰的13個縣(市、區(qū))和雄安新區(qū)及相鄰的12個縣(市、區(qū))執(zhí)行一檔稅額標準，石家莊市、保定市、廊坊市、定州市、辛集市(不含執(zhí)行一檔稅額的區(qū)域)執(zhí)行二檔稅額標準，唐山市、秦皇島市、滄州市、張家口市、承德市、衡水市、邢臺市、邯鄲市(不含執(zhí)行一檔、二檔稅額的區(qū)域)執(zhí)行三檔稅額標準。

此外，京津冀周邊省份也將執(zhí)行較高稅額標準。例如，河南省應(yīng)稅大氣污染物適用稅額為每污染當(dāng)量4.8元，應(yīng)稅水污染物適用稅額為每污染當(dāng)量5.6元，為環(huán)保稅法規(guī)定最低標準的4倍。

山東省將執(zhí)行較高的大氣污染物稅額，但針對不同的大氣污染物，應(yīng)稅稅額標準也不一樣。根據(jù)山東省確定的方案，應(yīng)稅大氣污染物中的二氧化硫、氮氧化物的稅額為每污染當(dāng)量6元，其他應(yīng)稅大氣污染物稅額為每污染當(dāng)量1.2元。

對于京津冀及周邊省份適用較高稅額標準，河南工業(yè)大學(xué)法學(xué)院副院長譚波認為，“這實際上是原則性和靈活性的結(jié)合”。他解釋說，以北京市和河北省為例，兩省市按照地域進行了契合，北京市應(yīng)稅污染物稅額適用最高標準，而河北省內(nèi)靠近北京市的地區(qū)就適用較高標準，這在一定程度上做到了協(xié)同，促進了區(qū)域環(huán)境污染的治理。

企業(yè)短期內(nèi)成本將增加，但長遠來看企業(yè)會更有競爭力

從去年環(huán)保稅法出臺以來，圍繞環(huán)保稅是否會增加企業(yè)負擔(dān)的討論就未曾停過。隨著全國多個省份人大常委會審議通過本地區(qū)環(huán)保稅方案，答案呼之欲出。概括起來，就是“一增一減”。

所謂“增”，體現(xiàn)在兩個方面。一是按照稅負平移原則，環(huán)保稅的稅率下限和排污費最低征收標準是一致的。但事實上，全國多個省份將執(zhí)行高于環(huán)保稅法規(guī)定最低標準的稅額標準，這種情況下，企業(yè)的負擔(dān)有所增加。

山西華興鋁業(yè)有限公司總經(jīng)理鄧建杰表示，“費”改“稅”后，山西省明確應(yīng)稅大氣污染物適用稅額為每污染當(dāng)量1.8元，高于原來排污費每污染當(dāng)量1.2元，對那些超標排放的企業(yè)來說，成本確實增加了。

“山西華興鋁業(yè)對熱電脫硫、脫硝及除塵設(shè)施實施超低排放改造，目前在線監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示各項指標均低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準50%，也就是說我們可以享受減按50%征收環(huán)保稅。”鄧建杰告訴記者。

二是對于未能嚴格執(zhí)行環(huán)保標準，以及過去在排污費征管過程中存在的協(xié)商收費和欠繳排污費情況，開征環(huán)保稅后，企業(yè)將會受到一定影響。

在鄧建杰看來，開征環(huán)保稅，不僅僅是一個由排污費變?yōu)榄h(huán)保稅的問題，更重要的是理念和認識的轉(zhuǎn)變。過去排污費由地方環(huán)保部門征收，強制性不夠，現(xiàn)在改為征稅，能拖就拖、能欠就欠的情況不存在了，所有企業(yè)一視同仁必須嚴格執(zhí)行。

需要強調(diào)的是，排污費和環(huán)保稅一般按月計算，按季度繳納，2018年第一季度，排污單位仍需繳納2017年第四季度的排污費。

所謂“減”，就是環(huán)保稅最終是幫助企業(yè)“減負”。復(fù)旦大學(xué)環(huán)境經(jīng)濟研究中心主任李志青接受采訪時表示，環(huán)保稅是一種從量稅，應(yīng)稅污染物排放越多，繳稅越多。

“生產(chǎn)效率低、污染排放多的企業(yè)將繳納更多環(huán)保稅;但生產(chǎn)效率高、污染排放少的企業(yè)可從中獲得好處”。李志青進一步解釋說，環(huán)保稅實則是對不同企業(yè)進行“甄別”，甚至是“分化”，環(huán)保稅負差異最終造成價格差別或生產(chǎn)規(guī)模差異,好企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率提高了，壞企業(yè)被擠出市場。

一位業(yè)內(nèi)人士認為，短期來看，治污會增加企業(yè)成本，但長遠看來，企業(yè)承擔(dān)的很多成本能夠被消化掉，甚至可以轉(zhuǎn)化為競爭力。“環(huán)保稅的實施可以促進企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化。”