簡介：目前，在稅制方面，我國煤炭企業存在的主要問題是稅制結構不合理和稅賦過重，在很大程度上制約了煤炭企業的發展。隨著增值稅由生產型轉為消費型，以及企業所得稅的一些新變化，它們的實施將對我國煤炭企業的稅賦和發展產生什么樣的影響，本文正是基于此問題進行討論，以期能對煤炭企業的納稅籌劃提供思路，希望能對我國煤炭企業的發展壯大有所幫助。

引言

目前，在稅制方面，我國煤炭企業存在的主要問題是稅制結構不合理和稅賦過重，在很大程度上制約了我國煤炭企業的發展。2008年，我國頒布了一系列稅收新政策，如《中華人民共和國增值稅暫行條例》，《關于試點企業集團繳納企業所得稅有關問題的通知》等，這些新政策將于2009年1月1日起開始實施，這些新的稅收法規的出臺和實施將對煤炭企業納稅產生什么樣的影響，這就是本文所要討論的問題所在。

1、增值稅轉型對煤炭企業的影響

首先，有利于降低煤炭企業增值稅稅賦。2009年1月1日起，我國的增值稅由生產型改為消費型，企業購進的固定資產進項稅額可以抵扣。但是，在增值稅轉型方案中，并不是購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）所有的固定資產進項稅額都允許抵扣的。比如：專門用于非應稅項目和免稅項目等的機器設備進項稅額、不動產在建工程進項稅額、納稅人自用消費品（具體明確為應征消費稅的游艇、汽車和摩托車）進項稅額都不得抵扣。

對于煤炭企業來說，允許抵扣的外購材料、電力等費用大約只占總成本費用的1/3左右，而其它行業可以抵扣進項稅的原材料和電力等在成本費用中中占 2/3 左右，行業間的差別導致了一直以來我國煤炭行業的增值稅稅賦嚴重偏高。而煤炭企業的主要特點是固定資產投資額大，固定資產的進項稅額可以抵扣，意味著購進的固定資產越多，可以抵扣的進項稅額也越多，本期需要繳納的增值稅就越少，這無疑會大大降低煤炭企業的增值稅稅賦。

其次，有利于煤炭企業增強投資的積極性，擴大生產經營投資并得到較快發展。由于在此之前，不允許抵扣固定資產進項稅額，這嚴重抑制了企業添置新設備或更新改造設備，不利于產業結構的調整和資源的優化配置。并且，這還會扭曲投資決策，制約了投資規模和高新技術產業的發展，同時也造成了越來越嚴重的企業短期化行為。生產性投資的減少勢必會制約產業的集成化發展，落后的機器設備與勞動力密集型相結合的經營方式降低了煤炭企業的競爭能力，尤其是在國際上的競爭力。我國煤炭企業大多屬于國有大中型企業，而國有大中型企業改革要適應市場經濟發展的需要，必須加大投資，推廣應用新工藝新技術新設備。生產型增值稅對準備進行創新的企業來說，本來資金不足，加大固定資產的投資必然會增加企業的經營成本；而消費型增值稅的實施則會降低企業的經營成本，調動企業進行技術更新和改造的積極性，并將新的技術和設備快速投入到企業生產經營過程中，增加技術含量，促進全社會固定資產投資較快增長，為企業和社會創造更多的經濟效益。增值稅轉型改革的最大意義就在于它將消除重復征稅，降低企業稅負，從而促進企業技術進步、增強企業發展后勁，提高我國煤炭企業的競爭力和抗風險能力。

實行消費型增值稅后，由于對本期購入的固定資產進項稅一次性全額扣除，意味著固定資產購進越多，本期所納增值稅越小，利于企業擴大資本積累，加速設備更新企業采用先進技術，既有利于資本有機構成高的企業發展，又有利于基礎產業的資金投入，為煤炭企業發展壯大減少了障礙。

再次，增值稅轉型對所得稅的影響。實施增值稅轉型，不僅會影響企業的增值稅稅負，對企業的所得稅稅負也會產生影響。增值稅稅負降低了，理論上會導致企業的稅前利潤會增加。但購進固定資產所含進項稅金抵扣后，這部分不再計入固定資產原值的價值不能再計提折舊，就會減少企業固定資產折舊費，增加企業凈利潤，從而會增加企業所得稅稅賦。

2、企業所得稅的變化對煤炭企業的影響

《關于試點企業集團繳納企業所得稅有關問題的通知》中規定，具有法人資格的企業都必須單獨納稅，除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。同時還規定了106家大型國企停止合并納稅。這106家企業集團中煤炭企業包括神華集團、同煤集團和兗礦集團，這三大煤業集團在我國煤炭企業中占據了絕大多數的市場份額，對我國煤炭企業的整體發展狀況起到舉足輕重的作用。因其無法在不同成員間“盈虧互抵”，可能會增加整體稅負，但對公司稅負的影響程度到底有多大，還要看這些集團各個成員企業的盈利差異和組織模式。如果成員企業采取的是分公司形式，則合并納稅取消之后仍能夠采取匯總納稅的模式；如果成員企業采取的是子公司形式，即具備獨立的法人資格，將會停止合并納稅。

該政策實施后，對于集團中那些由合并納稅改成獨立納稅的成員企業而言，需要著重考慮其脫離母公司進行獨立稅務管理的能力。新政策的實施必然會帶來企業集團組織結構的重新調整，以達到節稅目的和實現企業資源的優化配置。從另一方面來看，該政策的實施，大大縮減了集團企業利用關聯關系進行盈余管理的空間，從而保障了國家的稅收來源。

3、結論

總體而言，新稅收法規的變化對煤炭企業來說，利大于弊。增值稅的轉型大大降低了煤炭企業的流轉稅稅負，更重要的是會增加煤炭企業的投資積極性，為我國煤炭企業的發展消除了顧慮，同時也有利于增強煤炭企業的競爭力；所得稅的變化只是一種試點，未來的趨勢將會是大規模的停止合并納稅，這將會引導我國煤炭企業進行體制改革及實現資源重組。

同時我們還應看到，一些地區的煤炭企業還可能享受其他的增值稅、企業所得稅優惠政策。因此，企業需要統籌考慮各項稅收政策對企業的稅負影響，把稅收安排與財務管理結合起來綜合考慮，根據國家經濟形勢和稅收法規的變化，做到合理地納稅籌劃，統籌兼顧企業自身的生產經營及長遠發展，以實現收益的最大化。