資源稅改革一定程度上解決了目前我國重費輕稅、稅費結構不合理等問題，對石油企業(yè)總體有利

近日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于調整原油、天然氣資源稅有關政策的通知》（財稅〔2014〕73號）和《關于全面清理涉及煤炭原油天然氣收費基金有關問題的通知》（財稅〔2014〕74號），決定從12月1日起，調整原油、天然氣資源稅政策，并全面清理油氣收費基金。

此次改革在一定程度上解決了目前我國重費輕稅、稅費結構不合理等問題，對石油企業(yè)總體有利。

我國資源類稅費存在的問題

在資源稅改革前，我國石油行業(yè)資源類稅費種類繁多，費大于稅，主要包括資源稅、石油特別收益金、礦產(chǎn)資源補償費、礦區(qū)使用費、探礦權使用費、采礦權使用費、探礦權價款、采礦權價款等，部分油氣資源類稅費功能重疊。資源稅的征收目的是調節(jié)級差收入，礦補的征收目的是使礦產(chǎn)資源的勘探開發(fā)更加合理化，二者均為促進資源保護和管理，且都以油氣收入比例征收。因此，同時開征資源稅和礦產(chǎn)資源補償費，會造成會資源類稅費關系的紊亂。

此外，資源稅和礦產(chǎn)資源補償費分別由不同的管理部門征收。資源稅由稅務機關征收，管理比較規(guī)范；而礦產(chǎn)資源補償費由地質礦產(chǎn)主管部門會同財政部門征收，管理層級復雜，征管難度較大，使用不公開透明，可能導致礦產(chǎn)資源補償費被挪用。同時，企業(yè)要多頭申報繳納資源稅和礦補，增加了稅費征管成本。

近些年，地方政府不斷設立地方性稅費及行政規(guī)費，存在亂收、濫收現(xiàn)象。這些收費大多由地區(qū)政府根據(jù)本地區(qū)情況制定征收標準，缺乏國家統(tǒng)一規(guī)范，從而形成各地收費不統(tǒng)一的混亂局面，加重了企業(yè)稅費負擔，無法為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造平等競爭的市場環(huán)境。

此次資源稅政策調整，體現(xiàn)了《深化財稅體制改革總體方案》關于清費立稅、優(yōu)化稅制結構的改革思路，是繼2011年油氣資源稅改革推向全國后的又一重要突破。

在油氣資源稅改革方面，一是將油氣礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，相應將資源稅稅率由5%提高至6%。二是保留《關于原油天然氣資源稅改革有關問題的通知》（財稅〔2011〕114號）中對五類油氣資源的優(yōu)惠政策。三是由財政部和國家稅務總局確定各油田資源稅綜合減征率和實際征收率（附表略），今后將根據(jù)陸上油氣田企業(yè)原油、天然氣產(chǎn)品結構的實際變化情況進行調整。

同時，停止征收煤炭、原油、天然氣價格調節(jié)基金；對各省、自治區(qū)、直轄市出臺的涉及煤炭、原油、天然氣的收費基金項目進行全面清理，取消不合理、不合法收費基金項目。今后除法律、行政法規(guī)和國務院規(guī)定外，任何地方、部門和單位均不得設立新的涉及煤炭、原油、天然氣的行政事業(yè)性收費和政府性基金項目。

改革的影響

可以說，此次資源稅改革對石油企業(yè)整體稅負影響不大，對各油田影響不同。

首先，總體稅費負擔基本保持不變。改革后，新公布的各油氣田綜合減征率均比改革前提高了20%，增幅與資源稅稅率由5%提至6%的增幅相當，意味著此次資源稅調整。一方面保持原有5項優(yōu)惠政策不變，另一方面礦補并入后，也同等程度享受資源稅5項優(yōu)惠。其次，部分油氣田稅費負擔增加。改革前，部分油氣田由于資源稟賦差，可享受礦補優(yōu)惠政策。根據(jù)《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》，對從尾礦中回收礦產(chǎn)品和低品位礦產(chǎn)資源等享受減免優(yōu)惠，并可向地方國土部門申請原油開采回采率(采收率)系數(shù)。綜合考慮上述優(yōu)惠后，部分油田實際減免比例超過20%、實際費率不足0.8%，因此改革后稅收增加。再次，部分油田稅費負擔下降。改革前，部分油田并無礦補優(yōu)惠政策；改革后，這些油田的綜合減征率較之前提高20%，相當于并入資源稅的1%原礦補部分也享受了政策規(guī)定的5項稅收減免，從而降低實際征收率，整體稅費減少。

此外，由于“稅”比“費”更為規(guī)范，將礦補并入資源稅后，能更好的發(fā)揮稅收在資源配置中的作用，將進一步完善石油行業(yè)稅制，體現(xiàn)了未來油氣行業(yè)稅費金合并、以稅為主的發(fā)展方向。而全面清理包括價格調節(jié)基金等在內(nèi)的收費基金，將實現(xiàn)稅收法制化，有效避免今后地方政府對企業(yè)亂收、濫收社會性規(guī)費，為企業(yè)建立統(tǒng)一公平的稅收環(huán)境。

此次資源稅制改革還簡化了稅費征繳方式，降低企業(yè)稅費征管成本。礦產(chǎn)資源補償費并入資源稅后，將統(tǒng)一由稅務機關征收，避免其他部門多頭管理，降低征管難度，能夠為企業(yè)營造較為規(guī)范的稅收征管環(huán)境。企業(yè)也無需再多頭繳納資源稅和礦產(chǎn)資源補償費并接受多方檢查。

根據(jù)我國現(xiàn)行分稅制財政管理體制，資源稅除中國海洋石油歸中央外，其他均歸地方。而礦產(chǎn)資源補償費則全額上繳中央金庫，年終按照一定比例中央與地方分成，即中央與省、直轄市的分成比例為5∶5，中央與自治區(qū)的分成比例為4∶6。將礦產(chǎn)資源補償費并入資源稅后，增加的稅收收入將全部歸地方受益，在一定程度上彌補地方因取消價格調節(jié)基金等收費基金形成的收入缺口，改善企業(yè)和地方的關系。

實施改革應動態(tài)調整

基于上述分析，筆者建議國家應及時調整綜合減征率。各油氣田企業(yè)綜合減征率是由財政部和國家稅務總局基于2010年各油氣田企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況測算確定，沒有考慮4年多來情況變化。鑒于國內(nèi)石油資源加快劣質化趨勢，建議國家根據(jù)陸上油氣田企業(yè)原油、天然氣產(chǎn)品結構的實際變化，及時動態(tài)調整綜合減征率和實際征收率。

與此同時，國家還可將特別收益金并入資源稅管理。比照此次礦補并入資源稅調整思路及清費立稅原則，以提高資源稅稅率為代價，換取特別收益金的取消。資源稅條例適用油氣稅率上限為10%，改革后油氣資源稅稅率為6%，離上限尚有4%的上調空間。在目前國際油價處于較低時期，也是特別收益金并入資源稅的窗口。